第7章 非貨幣性交易 7-1

7.1 非貨幣性交易的定義 7-1

7.2 換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計量 7-1

7.2.1 未涉及補價 7-1

7.2.2 涉及支付補價 7-1

7.2.3 涉及收到補價 7-1

7.2.4 換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項 7-1

7.2.5 非貨幣性交易的披露 7-1

第7章 非貨幣性交易

7.1 非貨幣性交易的定義

非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易時，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于25%），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易。其計算公式如下：

收到補價的公司：收到的補價÷換出資產(chǎn)公允價值≤25%

支付補價的公司：支付的補價÷(支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值)≤25%

7.2 換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。

上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

7.2.1 未涉及補價

企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。用公式表示為：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

7.2.2 涉及支付補價

非貨幣性交易中，支付補價的，以換出資產(chǎn)賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

7.2.3 涉及收到補價

非貨幣性交易中，收到補價的，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)入賬價值－補價/換出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值－補價/換出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金及教育費附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

或

換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－補價

應(yīng)確認(rèn)的損益＝補價－補價/換出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值－補價/換出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交的稅金及教育費附加

7.2.4 換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項時，按下述情況分別處理:

（1）以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，或多項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入應(yīng)收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。

（2）公司以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(如果涉及補價，還應(yīng)當(dāng)減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補價)，減去換入的應(yīng)收款項入賬價值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。

（3）涉及補價的，如收到的補價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。

7.2.5 非貨幣性交易的披露

企業(yè)應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額：

（1）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。

（2）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。